Undgå uforudsete skattemæssige konsekvenser.
Når en virksomhed overdrages fra en generation til den næste, er det afgørende at sikre, at overdragelsen sker på en måde, der ikke leder til en utilsigtet beskatning. Et væsentligt juridisk værktøj i den forbindelse er et såkaldt skatteforbehold. Men hvad er et skatteforbehold egentlig – og hvorfor er det et vigtigt redskab ved et generationsskifte? Det kan du læse mere om nedenfor.
Hvorfor er et skatteforbehold relevant ved et generationsskifte?
Planlægningen af et generationsskifte kræver stort overblik over en række forskellige retsområder. Især de skatteretlige regler vil ofte have indflydelse på valget af generationsskiftemodel og tidshorisonten for generationsskiftets gennemførelse.
Selv med omhyggelig skattemæssig planlægning af et generationsskifte er det sjældent muligt på forhånd helt at udelukke risikoen for, at generationsskiftet kan få utilsigtede skattemæssige konsekvenser – medmindre der på forhånd indhentes et såkaldt bindende svar fra Skattestyrelsen.
Det kan f.eks. være vanskeligt at værdiansætte den virksomhed eller ejendom, der skal generationsskiftes, ligesom det efterfølgende kan vise sig, at skattemyndighederne anlægger en anden værdiansættelse end den, parterne har lagt til grund.
Hvis skattemyndighederne vurderer, at værdiansættelsen ikke er korrekt, eller at en eller flere af de forudsætninger, som parterne i øvrigt har baseret generationsskiftet på, ikke er opfyldt, har skattemyndighederne en adgang til at ændre de skattemæssige virkninger af generationsskiftet. Det kan føre til en uventet skattebyrde for både den ældre og den yngre generation i generationsskiftet.
I en sådan situation gør et skatteforbehold det under visse betingelser muligt at annullere generationsskiftet eller ændre vilkårene – også med skattemæssig virkning. Hvis generationsskiftet annulleres, bortfalder aftalen både i civil- og i skatteretlig henseende.
Hvad er et skatteforbehold i generationsskifte?
Et skatteforbehold er en betingelse, der indsættes i en aftale om overdragelse af aktiver eller virksomhed, hvori det fastsættes, at aftalen kan annulleres eller ændres, hvis de skattemæssige konsekvenser ikke viser sig at være i overensstemmelse med det forudsatte.
Formålet med et skatteforbehold er dermed at beskytte parterne mod uforudsete skattekrav efter generationsskiftets gennemførelse.
Et skatteforbehold i generationsskifte er især relevant ved overdragelser mellem interesseforbundne parter, f.eks. overdragelser mellem familiemedlemmer, hvor der stilles krav om, at købesummens størrelse fastsættes til markedsværdien. Som typisk eksempel kan nævnes, at skatteforbeholdet indeholder en forudsætning om, at overdragelsen er sket til markedsværdien, sådan at overdragelsen ikke indeholder et gaveelement.
Et skatteforbehold kan også være relevant i de situationer, hvor værdiansættelsen af en virksomhed indeholder et større eller mindre element af skøn, f.eks. vedrørende goodwill, eller hvis overdragelsen er betinget af opfyldelsen af en bestemt skattemæssig forudsætning f.eks. overdragelse med skattemæssig succession.
Læs også vores artikel om overdragelse af virksomhed med skattemæssig succession
Skatteforbeholdet skal være gyldigt
For at skatteforbeholdet får den tilsigtede virkning, er det afgørende, at forbeholdet udformes korrekt.
Lovgivningen indeholder en række betingelser, som alle skal være opfyldt, for at et skatteforbehold er lovligt vedtaget og dermed gyldigt. Der gælder i den forbindelse følgende krav:
- Skatteforbeholdet skal være klart og skriftligt
- Der skal gives oplysning om forbeholdet over for skattemyndighederne senest samtidig med, at skattemyndighederne modtager oplysninger om den disposition, som skatteforbeholdet vedrører
- Skatteforbeholdet skal tidsmæssigt være taget senest samtidig med den disposition, som skatteforbeholdet er knyttet til
- Virkningerne af skatteforbeholdet skal være klare og overskuelige
Hvis de ovenfor angivne betingelser ikke er opfyldt, kan skattemyndighederne afvise at lade skatteforbeholdet få virkning.
Desuden gælder der frister for at gøre skatteforbeholdet gældende, da forbeholdet som udgangspunkt skal gøres gældende inden for de almindelige genoptagelsesfrister.
Fordele ved at anvende et skatteforbehold
Et gyldigt vedtaget skatteforbehold har flere forskellige fordele.
Forbeholdet kan f.eks. give parterne mulighed for at:
- Undgå økonomiske tab, hvis en afgørelse fra skattemyndighederne resulterer i en højere skattebyrde end forventet
- Justere aftalen eller ophæve den, hvis de skattemæssige forhold ændres væsentligt
- Minimere risikoen for tvister mellem parterne, da der på forhånd er taget højde for skattemæssige usikkerheder
Et skatteforbehold bør tænkes ind i de juridiske dokumenter i forbindelse med planlægningen af et generationsskifte.
Du kan her læse mere om planlægningen af et generationsskifte
Er et skatteforbehold til at stole på?
Selvom et skatteforbehold er et vigtigt redskab ved et generationsskifte, er det ikke altid en garanti for at undgå en uventet skattebetaling.
Et skatteforbehold kan f.eks. ikke direkte ophæve en skattepligt – men det kan give mulighed for at ændre eller annullere en aftale, der har haft utilsigtede skattemæssige konsekvenser, hvilket indirekte kan medføre, at en utilsigtet skattepligt alligevel ikke indtræder.
Aftalens øvrige indhold og konstruktion har desuden også betydning for, om et skatteforbehold reelt kan effektueres og håndhæves.
Endelig kan skattemyndighederne i visse tilfælde tilsidesætte et skatteforbehold, hvis de vurderer, at forbeholdet udelukkende er indsat for at omgå en skattepligt, eller såfremt betingelserne for et gyldigt skatteforbehold ikke er opfyldt. Der gælder dog efter vores opfattelse ikke et krav om god tro i forbindelse med skatteforbeholdets anvendelse.
Et skatteforbehold er således ikke en garanti for, at generationsskiftet kan gennemføres på den skattemæssigt mest fordelagtige måde – men det er et ganske værdifuldt redskab til risikostyring i generationsskifteprocessen, som kan medvirke til at sikre, at generationsskiftet ikke får utilsigtede skattemæssige konsekvenser.
