Muligheden for at generationsskifte med skattemæssig succession spiller ofte en central rolle i planlægningen af et generationsskifte, da det mindsker den involverede skattebetaling.
Læs mere om skattemæssig succession i vores artikel: “Skattemæssig succession og overdragelse af virksomhed”
For at benytte sig af dette regelsæt, er det afgørende at vide, hvem der kan overtage din virksomhed med skattemæssig succession, og om der gælder begrænsninger i den forbindelse. Det giver vi et overblik over herunder.
Hvem kan der generationsskiftes til?
Når en virksomhed skal generationsskiftes, er det vigtigt at overveje, hvilke personer der har adgang til at succedere i ejerens skattemæssige position. Reglerne stiller krav til modtagerens relation til overdrageren eller virksomheden. Der er således flere muligheder for at blive omfattet. Reglerne gælder uanset om der er tale om virksomhed drevet i selskabsform eller en personligt ejet virksomhed.
Overordnet er det muligt at gennemføre et generationsskifte med skattemæssig succession til følgende personkreds:
- Nære familiemedlemmer
- Nære medarbejdere
- Tidligere ejere
Samtidig er det et krav, at de øvrige betingelser for at overdrage en virksomhed med skattemæssig succession er opfyldt.
I det følgende vil det blive uddybet, hvilke personer der falder ind under de enkelte kategorier af personer.
Familiemedlemmer
De nære familiemedlemmer, der er omfattet af personkredsen, er:
- Børn, adoptivbørn og stedbørn
- Børnebørn
- Søskende
- Søskendes børn
- Søskendes børnebørn
- Ægtefælle (såkaldt tvungen succession)
- En samlever, som du i de sidste to år før overdragelsen har haft fælles bopæl med
Ovenstående liste er udtømmende. Det vil derfor ikke være muligt at overdrage en virksomhed med skattemæssig succession til andre end de ovenfor nævnte familiemedlemmer. Det vil derfor ikke være muligt at gennemføre et generationsskifte ved skattemæssig succession til svigerbørn, en svigerinde, en svoger eller lignende i kraft af det familiemæssige forhold. Det vil desuden ikke være muligt at overdrage til ældre generationer, medmindre det sker til den tidligere ejer, som omtales nedenfor.
Nære medarbejdere
Ved nære medarbejdere forstås en medarbejder, der inden for de seneste fem år har været beskæftiget i virksomheden i det antal timer, der sammenlagt svarer til tre års fuldtidsbeskæftigelse. Efter ATP-normen regnes 117 timers beskæftigelse om måneden for fuldtidsbeskæftigelse. Med andre ord skal medarbejderen have arbejdet i alt 4.212 timer for virksomheden inden for de seneste fem år.
Subjektive kriterier såsom medarbejderens uddannelse, erfaring eller lignende har ikke indflydelse på, om generationsskiftet kan gennemføres.
Det er ikke et krav, at medarbejderen er ansat i selskabet eller den personlige virksomhed på overdragelsestidspunktet.
Det er i sammenhæng hermed essentielt, at beskæftigelsen har været i den virksomhed eller det selskab, som ønskes overdraget.
Hvis virksomheden drives i selskabsform, findes der dog tre undtagelser til dette krav:
1. Koncernselskaber
Kravet til fuldtidsbeskæftigelse kan opfyldes ved medarbejderens ansættelse i et eller flere selskaber inden for samme koncern som det selskab, der skal generationsskiftes. Dette gælder også i tilfælde af, at selve koncernen skal generationsskiftes.
Det er således ikke et krav, at medarbejderen er eller har været ansat i det eksakte selskab i koncernen, der generationsskiftes.
2.Omstruktureringer
I tilfælde hvor medarbejderens ansættelse som følge af omstruktureringer, f.eks. en fusion eller spaltning, er blevet overført til et andet selskab, vil beskæftigelsen i begge selskaber skulle medregnes ved opgørelsen af den samlede beskæftigelse.
Dette gælder, uanset om overdrageren har erhvervet aktierne ved en skattefri eller skattepligtig omstrukturering.
Det betyder, at en medarbejder der har været ansat i et selskab i to år, hvorefter selskabet spaltes, kan medregne denne periode i det selskab, der er opstået efter spaltningen. Medarbejderen vil således blot skulle arbejde i ét år mere for at opfylde beskæftigelseskravet.
3. Virksomhedsomdannelse
I tilfælde hvor en virksomhed er omdannet fra en personligt ejet virksomhed til et selskab, kan beskæftigelsen i den tidligere personligt ejede virksomhed medregnes ved opgørelsen af den samlede beskæftigelse, hvis omdannelsen er sket inden for de seneste fem år.
Dette gælder, uanset om overdrageren har erhvervet aktierne ved en skattefri eller skattepligtig omdannelse.
På den måde sikrer reglerne, at omdannelse ikke i sig selv bliver en barriere for at gennemføre et generationsskifte til en nær medarbejder, der reelt har opbygget den nødvendige tilknytning til virksomheden.
Tidligere medarbejder, nu medejer
Reglerne om skattemæssig succession i forbindelse med generationsskifte af personligt drevne virksomheder kan i visse tilfælde også anvendes ved overdragelse til en tidligere medarbejder, der nu er medejer. Det er relevant i de tilfælde, hvor overdragelsen til en nær medarbejder sker ad flere omgange over en kortere årrække.
Når en medarbejder har erhvervet en andel af virksomheden, anses vedkommende ikke længere som ansat. Derimod anses vedkommende som selvstændigt erhvervsdrivende for den overtagne del af virksomheden.
For at foretage yderligere overdragelser til samme medarbejder, kræves det at:
- Overdragelsen sker senest fem år efter første gang, hvor medarbejderen fik overdraget en andel af virksomheden
- At medarbejderen ved den første overdragelse opfyldte kravet om tre års fuldtidsbeskæftigelse
Reglen finder også anvendelse i dødsboer. Tilfælde, hvor en tidligere medarbejder erhverver en andel af virksomheden fra dødsboet, er således også omfattet.
Tidligere ejere
Der kan også ske overdragelse med skattemæssig succession til tidligere ejere. Det er dog et krav, at overdrageren inden for de seneste fem år selv har fået overdraget virksomheden fra netop denne tidligere ejer med skattemæssig succession. Der stilles omvendt ingen krav til begrundelsen for, at virksomheden ønskes ført tilbage til den oprindelige ejer.
Dette kan betragtes som en slags ”fortrydelsesknap”, der giver mulighed for at returnere virksomheden til den tidligere ejer. Selvom det indebærer et omvendt generationsskifte, er de skattemæssige konsekvenser og betingelserne for skattemæssig succession de samme. Denne mulighed kan være relevant, hvis det eksempelvis viser sig, at den yngre generation enten mangler evnerne eller interessen for at føre virksomheden videre.
Fremtidssikring af virksomheden
Planlægningen af et generationsskifte er en kompleks proces, hvor udvælgelsen af den rette nye ejer kan få afgørende betydning for virksomhedens fremtid. Det skyldes især de skattemæssige konsekvenser, der kan være involveret, hvis det ikke er muligt at udskyde skattebetalingen ved skattemæssig succession. Skattemæssig succession kan navnlig være en likviditetsmæssig fordel for virksomheden, som derved sikrer en smidig overgang af ejerskabet.
Det er derfor af afgørende betydning for virksomheden at have styr på detaljerne i forhold til den personskiftekreds, der er omfattet af reglerne om skattemæssig succession. Det giver mulighed for at planlægge generationsskiftet på en måde, der er mest hensigtsmæssig – både set fra et økonomisk og kommercielt perspektiv.
Står du overfor et snarligt generationsskifte?
Generationsskiftekredsen har afgørende betydning ved tilrettelæggelse af et generationsskifte. Hos CLEMENS har vi mange års erfaring med at hjælpe med at gennemføre generationsskifter, herunder overdrage selskaber med skattemæssig succession samt afgrænse generationsskiftekredsen ved tvivl.
Du er altid velkommen til at kontakte os, hvis du overvejer generationsskifte af din virksomhed eller vil vide mere om muligheder for succession og hvilke regler man i den forbindelse skal være opmærksom på.
Tal med vores specialister
